Исчисление авансовых платежей по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости

Организации исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении I, II и III кварталов текущего года. Исчисление производится как одна четвертая соответствующей налоговой ставки от процентной доли кадастровой стоимости земельного участка.
Налоговая база по земельному налогу определяется по каждому участку, как его кадастровая стоимость. Кадастровая стоимость отражается в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН). По общему правилу изменения в течение года не принимаются во внимание, то есть, какая кадастровая стоимость установлена на 1 января, та и применяется для исчисления налога.
Но нельзя забывать, что существуют исключения из правил.
В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка, при переоценки рыночной стоимости, для целей налогообложения, в этом случае, кадастровая стоимость применяется с момента изменения.
И если изменения коснулись вида разрешенного использования земельного участка или категории, а также других его характеристик, применяемых для целей исчисления налога, то данные изменения будут для налогообложения приниматься с момента их регистрации в ЕГРН.
Исчисление суммы земельного налога, в случае изменения в течение налогового периода характеристик земельного участка, производится с учетом коэффициента.
Расчет налога зависит от того, когда в ЕГРН внесены сведения об изменении кадастровой стоимости участка: до (включительно) или после 15-го числа месяца. И в такой ситуации в расчете земельного налога либо авансового платежа, за текущий год, следует использовать две кадастровые стоимости: • первоначальную - до внесения изменений в ЕГРН; • измененную - со дня внесения изменений в ЕГРН.
Пример. Расчет авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2022 года. У земельного участка поменялся вид разрешенного использования и изменилась его кадастровая стоимость с 1 млн руб. до 0,8 млн. руб. Запись в ЕГРН внесена 04.03.2022. Ставка земельного налога 1,5%. Сумма авансового платежа по земельному налогу за 1 квартал 2022 года составит 3 500 руб. (1 млн руб. x 1,5% x 1/4 x 2/3(мес.) + 0,8 млн руб. x 1,5% x 1/4 x 1/3(мес.).